Дивиденды из ТОО: как законно вывести деньги из бизнеса
Как забрать прибыль из бизнеса собственнику: дивиденды ТОО, доход ИП и дивиденды компании МФЦА. Порядок выплаты, налоги резидента и нерезидента, конструктивные дивиденды и сравнение форм.
Что налоговый кодекс считает дивидендом
Налоговый кодекс выделяет два вида дивидендов: дивиденды от распределения дохода и конструктивные дивиденды.
| Вид | Что входит |
|---|---|
| Дивиденд от распределения дохода | Чистый доход или его часть, распределяемые юридическим лицом между его учредителями, участниками. Также доход при ликвидации, при уменьшении уставного капитала и при выкупе ТОО доли участника, а также увеличение уставного капитала за счёт собственного капитала ТОО |
| Конструктивный дивиденд | Расходы или обязательства участника перед третьим лицом, не связанные с предпринимательской деятельностью ТОО, которые ТОО погашает без возмещения. Любое имущество и материальная выгода, которые ТОО предоставляет участнику, кроме доходов работника и доходов от реализации товаров, работ, услуг. Доход при корректировке в рамках трансфертного ценообразования |
Роялти за использование запатентованных объектов промышленной собственности конструктивным дивидендом не признаётся. Облагаются выплаченные и подлежащие выплате дивиденды, определённые статьёй 13, поэтому конструктивный дивиденд облагается так же, как обычный.
Как ТОО выплачивает дивиденды
| Шаг | Что требует закон |
|---|---|
| 1. Уставный капитал оплачен | ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала |
| 2. Решение собрания | Чистый доход за квартал, полугодие или год распределяется по решению очередного общего собрания участников, посвящённого утверждению результатов деятельности. Собрание вправе исключить чистый доход или его часть из распределения |
| 3. Доли участников | Каждый участник вправе получить часть дохода, соответствующую его доле в уставном капитале |
| 4. Выплата | Выплата производится в денежной форме в течение месяца со дня решения собрания |
| 5. Налог у источника | ТОО как налоговый агент исчисляет ИПН при начислении дохода, удерживает его не позднее дня выплаты и перечисляет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты |
| 6. Отчётность | Декларация по ИПН и социальному налогу подаётся за квартал не позднее 15 числа второго месяца после отчётного квартала |
Условия и частота выплат: что проверить до собрания
| Вопрос | Что говорит закон о ТОО | Что делать |
|---|---|---|
| Как часто можно платить | Распределение возможно по итогам квартала, полугодия или года, то есть до четырёх раз в год | Обычная практика: одна выплата в год после годовой отчётности. Промежуточные выплаты возможны после утверждения результатов квартала или полугодия |
| Когда проводить собрание | Очередное общее собрание созывается не реже одного раза в год, а собрание по годовой финансовой отчётности проводится не позднее трёх месяцев после окончания отчётного года | Годовые дивиденды планируйте на период после этого собрания: не позже 31 марта следующего года |
| Что с чистыми активами | В статье 40 нет отдельного запрета на выплату при отрицательных чистых активах. Члены исполнительного органа отвечают перед участниками за убытки, причинённые товариществу, и могут отвечать субсидиарно перед третьими лицами, если банкротство вызвано ненадлежащим управлением | Не проводите выплату, после которой чистые активы станут отрицательными: директор рискует личной ответственностью |
Чистые активы равны активам минус обязательства. Условные цифры: активы 500 млн ₸, обязательства 380 млн ₸, чистые активы 120 млн ₸.
- Сверяйте выплату с чистыми активами по последнему балансу до собрания и оставляйте запас на налоги и текущие обязательства.
- Для промежуточной выплаты утверждайте на собрании результаты за тот период, по которому платите: квартал или полугодие.
- Готовьте деньги на счёте до собрания: выплата в денежной форме должна пройти в течение месяца со дня решения.
- ИПН с каждой выплаты перечисляйте не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты: частые выплаты означают частые перечисления.
- Нерезиденту получите документ о резидентстве до выплаты: без него налоговый агент не вправе применить международный договор.
- В протоколе фиксируйте сумму, доли участников и подтверждение полной оплаты уставного капитала.
Налог на дивиденды в Казахстане
МРП на 2026 год равен 4 325 ₸, поэтому 230 000 МРП равны 994 750 000 ₸. Ставки статьи 363 не зависят от срока владения долей: прогрессия считается по доходу в виде дивидендов за календарный год.
| Получатель | Налог | Комментарий |
|---|---|---|
| Физическое лицо, резидент РК | 5% с дохода в виде дивидендов до 230 000 МРП включительно за календарный год и 15% с суммы выше | Удерживает и платит ТОО как налоговый агент |
| Юридическое лицо, резидент РК | Совокупный годовой доход получателя уменьшается на дивиденды, поэтому КПН с них не возникает | Правило не распространяется на постоянное учреждение нерезидента, не соответствующее условиям подпункта 7 статьи 681 |
| Нерезидент (физическое или юридическое лицо) | 15% с дивидендов, а при прямом или косвенном владении не менее 25% капитала ТОО 5% до 230 000 МРП включительно и 15% с суммы выше | Налоговый агент вправе применить международный договор при ратифицированном договоре и документе о резидентстве нерезидента |
| Лицо из государства с льготным налогообложением | Доходы лица из государства с льготным налогообложением облагаются у источника по ставке 20% | Ставка заменяет общие ставки для нерезидентов |
Расчёты по ставкам
| Получатель | Дивиденд, ₸ | Налог, ₸ | На руки, ₸ |
|---|---|---|---|
| Резидент, физлицо | 40 000 000 | 2 000 000 | 38 000 000 |
| Резидент, физлицо | 1 200 000 000 | 80 525 000 | 1 119 475 000 |
| Нерезидент с долей менее 25% | 40 000 000 | 6 000 000 | 34 000 000 |
| Нерезидент с долей от 25% | 40 000 000 | 2 000 000 | 38 000 000 |
Условные цифры: каждый получатель получает дивиденды один раз в году, других дивидендов у него нет. При 1 200 000 000 ₸ эффективная ставка равна 6,7%: 5% применяется только до порога 994 750 000 ₸, дальше 15%.
Условные цифры. Корпоративный подоходный налог по общей ставке равен 20%: 20 000 000 ₸. В распределение идут 80 000 000 ₸. ИПН с дивидендов по ставке 5% равен 4 000 000 ₸, собственник получает 76 000 000 ₸. Общая нагрузка на прибыль составляет 24%.
ИП: дивидендов нет, налог платится с дохода
У индивидуального предпринимателя нет дивидендов: ИП это гражданин, который отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Прибыль ИП это его личный доход, решение собрания и выплата не нужны. Налог считается по режиму ИП.
| Режим ИП | Налог | Ограничения |
|---|---|---|
| Общеустановленный порядок | ИПН 10% с облагаемого дохода до 230 000 МРП включительно за календарный год и 15% с суммы выше | Порог 994 750 000 ₸ в год. Облагаемый доход это доходы за вычетом расходов |
| Упрощённая декларация | Налог исчисляется по ставке 4% от объекта налогообложения за отчётный период | Предельный доход за календарный год не должен превышать 600 000 МРП (2 595 000 000 ₸). Местные представительные органы вправе понижать или повышать ставку не более чем на 50% |
ОПВ за себя ИП платит по ставке 10% от дохода, который определяет самостоятельно, при этом доход для расчёта не может превышать 50 МЗП в месяц. Социальные отчисления, ОПВР и ВОСМС за себя ИП платит отдельно, их размер зависит от заявленного дохода, и в статье они не раскладываются. При упрощённой декларации налог считается без учёта налогов, удерживаемых у источника выплаты, поэтому ТОО на упрощёнке удерживает ИПН с дивидендов как обычно.
Как не получить конструктивный дивиденд
- Личные расходы собственника компания оплачивает только с возмещением: оформите возврат денег или удержание из выплаты.
- Имущество и услуги компании собственнику передавайте по договору и по рыночной цене.
- Расчёты с участником и его взаимосвязанными сторонами подтверждайте документами о цене и сроках.
- Крупную выплату участнику оформляйте решением собрания: так она становится обычным дивидендом с понятным налогом.
Взаимосвязанными сторонами признаются, в частности, крупный участник с долей в имуществе юридического лица от десяти процентов и его близкие родственники.
Дивиденды компании МФЦА
Действующее право МФЦА состоит из Конституционного закона, актов Центра и права Республики Казахстан в части, которую они не урегулировали. Для компаний МФЦА порядок выплаты задаёт AIFC Companies Regulations, налог на дивиденд определяет Конституционный закон.
| Вопрос | ТОО по праву РК | Компания МФЦА |
|---|---|---|
| Источник выплаты | Чистый доход ТОО за квартал, полугодие или год | Выплата допускается только из накопленной реализованной прибыли за вычетом накопленных реализованных убытков |
| Дополнительный тест | Уставный капитал оплачен полностью | Публичная компания платит, только если чистые активы не меньше суммы уставного капитала и неделимых резервов и после выплаты остаются не меньше этой суммы |
| Отчётность для проверки | Результаты деятельности, утверждённые собранием | Основа проверки: последняя годовая отчётность, а при нехватке прибыли по ней промежуточная или начальная, подготовленная так, чтобы можно было разумно оценить прибыль и обязательства |
| Если выплата незаконна | Статья 40 закона о ТОО последствий не описывает | Акционер, который знал или имел разумные основания считать выплату незаконной, возвращает её компании, а нарушение влечёт штраф |
| Налог на дивиденд | ИПН или налог у источника по ставкам выше | Физические и юридические лица до 1 января 2066 года освобождены от ИПН и КПН по дивидендам по акциям и долям участников-юридических лиц, зарегистрированных по праву Центра |
Освобождение относится к налогу с дивиденда. Прибыль самой компании облагается по Налоговому кодексу: КПН до 1 января 2066 года освобождены только доходы участника от перечисленных финансовых услуг, а также от юридических, аудиторских, бухгалтерских и консалтинговых услуг органам Центра и участникам, оказывающим эти финансовые услуги. Среди финансовых услуг в законе названы банковские услуги исламского банка, перестрахование и страховые брокерские услуги, управление активами инвестиционных фондов, брокерские и дилерские услуги, андеррайтинг.
Дивиденды по ценным бумагам из официальных списков фондовой биржи Центра освобождены при торгах по критериям акта Центра.
Условные цифры. Компания не оказывает финансовые услуги из перечня, поэтому платит КПН 20% (20 000 000 ₸) и распределяет 80 000 000 ₸. Налога с дивиденда нет, собственник получает 80 000 000 ₸ против 76 000 000 ₸ в ТОО. Разница 4 000 000 ₸ и есть вся экономия на налоге с дивиденда. Расходы на регистрацию, сборы и требования Центра к ведению деятельности в расчёт не входят.
Сравнение не рекомендация выбрать форму по одному налогу. ТОО как юридическое лицо отвечает по обязательствам своим имуществом, а ИП отвечает всем личным имуществом. Форма влияет на риск, на возможность привлечь инвестора и на право применять режимы.
Холдинг в МФЦА над казахстанским ТОО и другие многоуровневые схемы нужно проверять отдельно: важны статус получателя, место управления и обоснованность структуры. Статья этого не разбирает.
Чек-лист выплаты дивидендов
- Проверьте полную оплату уставного капитала и наличие прибыли по отчётности.
- Проведите очередное общее собрание и оформите протокол с суммой и долями участников.
- Определите статус каждого получателя: резидент, нерезидент, доля от 25%, международный договор.
- Выплатите деньгами в течение месяца со дня решения, удержав налог не позднее дня выплаты.
- Перечислите налог не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты и подайте декларацию за квартал.
- Если бизнес ведёт ИП, проверьте режим: на общем порядке ИПН 10% и 15% с дохода, на упрощёнке 4% от дохода без отдельной выплаты.
- Для компании МФЦА проверьте накопленную реализованную прибыль и отчётность, на которую опирается выплата.
Нужна проверка для вашей ситуации?
Разберём исходные данные и применимые условия на консультации.
Обсудить с JBS